什么叫纳税人的已税宝玉石的改在零售环节征收的金银首饰？？

税法规定用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

　　1扣税范围：

　　（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；

纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

就是说是已交消费税的宝石，如果镶嵌在金银首饰上，金银首饰在交消费税时不能抵扣。

△企业所得税25%(应纳所得税所得额X税率)

对小型微利企业实行优惠税率20%。

（1）工业，所得额30万，人数100人，资产总额3000万

（2）其他，所得额30万，人数80人，资产总额额1000万

高新技术企业：15%

(核心自主知识产权、产品、研究开发产品（服务）收入、科技人员)

所得说扣除标准：

职工福利费：工资薪金总额的14%，工会经费：工资总额的2%

教育经费：工资总额的25%（超过结转扣除）

业务招待费：发生额的60% 当年收入的5‰

广告费、业务宣传费：当年收入的15%（超过结转扣除）

公益性捐赠：年度利润总额12%

直接、间接控制：居民企业持有外国企业20%以上股份

研究开发费用：50%（150%）加计扣除

残疾职工工资全额扣除

创业 投资企业:投资额的70%抵扣所得税，不足结转抵扣

缩短折旧年限：不得低于折旧年的60%

综合资源利用：减按90%计入收入总额

环境保护等设备：投资额10%从税额中抵免，不足结转抵免

控制：居民企业、中国居民持有10%以上表决权50%以上股份

△消费税税率表

消费税=（关税完税价+关税）消费税率/（1-消费税率）

消费税是“价内”税。

举个例子：

某应税产品成本为10元，要求的利润为8元，消费税税率为10%。

假如不征消费税，那它售价定为18元就可以了。

但是现在要征消费税，如果售价还是18元，那它的利润就变成了：18-10-18×10%＝62元。

设售价为X，则有：

x-10%x＝18

所以：x=18÷（1-10%）

就是这么来的，进口消费税组成计税价格的计算，是一个道理。

烟

1．甲类卷烟 45%

包括进口卷烟；白包卷烟；手工卷烟

比例税率：每标准条(200支，下同)调拨价在50元(含50元，不含增值税)以上；

定额税率:每标准箱(5000支，下同)150元

2．乙类卷烟 30%

比例税率：每标准条(200支，下同)调拨价在50元(含50元，不含增值税)

定额税率:每标准箱(5000支，下同)150元

3．雪茄烟 25%

包括各种规格、型号的雪茄烟

4．烟丝 30%

包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。

酒及酒精

1．粮食白酒 20%

定额税率为05元/斤(500克)或05元/500毫升

2．薯类白酒 20%

用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。

定额税率为05元/斤(500克)或05元/500毫升

黄酒 240元 /吨

包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度(含12度)的土甜酒。

啤酒 220元/吨包括包装和散装的啤酒。

无醇啤酒比照啤酒征税。每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的，单位税额 250元/吨；在3000元以下的，单位税额 220元/吨

其他酒 10%

包括糠麸白酒，其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒用稗子酿制的白酒比照糠麸酒征收。

6．酒精 5%

包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精

化妆品 30%

包括成套化妆品

贵重首饰及珠宝玉石

1．金银首饰 5%

仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

在零售环节征收消费税。

2．非金银首饰 10%

3．包括各种珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石在生产环节销售环节征收消费税。

鞭炮、焰火 15%

包括各种鞭炮、焰火。

体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。

五、护肤护发品

自2006年4月1日起停止征收。

六、高尔夫球及球具 10%

七、高档手表 20%

八、游艇 10%

九、木制一次性筷子 5%

十、实木地板 5%

十一、成品油

取消汽油、柴油税目，改为成品油税目下的子目(税率不变)。

1．汽油 02元/升

含铅汽油按028元/升

无铅汽油按02元/升

2柴油 01元/升

3石脑油 02元/升

1吨=1385升，暂按应纳税额的30%征收消费税

4溶剂油 02元/升、

1吨=1282升，暂按应纳税额的30%征收消费税

5润滑油 02元/升

1吨=1126升，暂按应纳税额的30%征收消费税

6燃料油 01元/升

1吨=1015升，暂按应纳税额的30%征收消费税

7航空煤油 01元/升

1吨=1246升

十二、小汽车

取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目

1乘用车 3%——20%

(1)气缸容量(排气量，下同)在15升(含)以下的，税率为3%；

(2)气缸容量在15升以上至20升(含)的，税率为5%；

(3)气缸容量在20升以上至25升(含)的，税率为9%；

(4)气缸容量在25升以上至30升(含)的，税率为12%；

(5)气缸容量在30升以上至40升(含)的，税率为15%；

(6)气缸容量在40升以上的，税率为20%。

2中轻型商用客车 5%

十三、摩托车 3%-10%

将摩托车税率改为按排量分档设置：

1气缸容量在250毫升(含)以下的，税率为3%；

2气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。

十四、汽车轮胎 3%-10%

将摩托车税率改为按排量分档设置：

1气缸容量在250毫升(含)以下的，税率为3%；

2气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。

△营业税（营业额x营业税率）

营业税税目税率表(自2009年1月1日起施行)

税目 税率

一、交通运输业 3%

二、建筑业 3%

三、金融保险业 5%

四、邮电通信业 3%

五、文化体育业 3%

六、娱乐业 5%-20%

七、服务业 5%

八、转让无形资产 5%

九、销售不动产 5%

增值税

1、购入固定资产，进项税可以抵扣。

2、取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策

3、取消原增值税政策中对于矿产品的13%优惠税率，对其恢复17%的法定税率

4、小规模纳税人取消了工业与商业的差别，增值税税率降为3%

税目

税率

范围

说明

一、销售或进口货物除列举的以外

17%

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条增值税税率，第一项规定：“纳税人销售或者进口货物，除本条第(二 )项、第(三)项规定外，税率为17%。”

二、加工、修理修配劳务

17%

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条增值税税率，第四项规定：“纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。

三、农业产品

13%

包括植物类、动物类

1．植物类

粮食包括小麦、稻谷、玉米、高梁、谷子和其他杂粮，以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食

切面、饺子皮、馄钝皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。豆制小吃食品不包括。

蔬菜包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木料植物。

经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等也属于本货物的征税范围。

烟叶包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。

茶叶包括各种毛茶。

园艺植物指可供食用的果实。

经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物，也属于本货物的征税范围。

药用植物

利用药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片，也属于本货物的征税范围。

油料植物

提取芳香油的芳香油料植物，也属于本货物的征税范围。

纤维植物

棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干(洗)麻，也属于本货物的征税范围。

糖料植物

林业产品包括原木、原竹、天然树脂及其他林业产品

盐水竹笋也属于本货物的征税范围

其他植物

干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。

续　　表

税目

税率

范围

说明

2．动物类

水产品包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗卵、虾苗、蟹苗、贝苗秧，以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品。

干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠也属于本货物的征税范围。

畜牧产品包括兽类、禽类和爬行类动物

兽类、禽类和爬行类动物的肉产品

蛋类产品鲜奶

各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品亦属征税范围，经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围

动物皮张

将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干，未经鞣制的，也属于本货物的征税范围。

动物毛绒

其他动物组织包括蚕茧，天然蜂蜜，动物树脂及其他动物组织。

农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。

四、粮食、食用植物油

13%

粮食包括稻谷；大米；大豆；小麦；杂粮；鲜山芋、山芋干、山芋粉；经过加工的的面粉(各种花式面粉除外)。

淀粉不属于农产品的范围，应按照17%征收增值税。

食用植物油包括从植物中加工提取的食用油脂及以其为原料生产的混合油。

五、其他货物

13%

包括自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气，天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志

饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物

六、出口销售货物

0

原油，柴油、援外出口货物、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖、新闻纸等国家规定不予退税。

说明：

　一、一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税

(一)县以下小型水力发电单位生产的电力；

(二) 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

(三)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；

(四)原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料；

(五)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

　二、自2009年1月1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。

　三、增值税一般纳税人销售自来水可按6%的税率征收；

　四、文物商店和拍卖行的货物销售按6%的税率征收。

　五、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：

　　（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：

1一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

　　一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。

　　一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

2小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

　　小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

　　（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

　　所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

　　（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

1县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

　　一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

　　（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

1寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

2典当业销售死当物品；

3经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

六、单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，按6%的征收率计算缴纳增值税。

　七、销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。注：“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：

(一)属于企业固定资产目录所列货物；

(二)企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件，无论会计制度规定如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。

　八、增值税小规模纳税人销售进口货物，税率为6%，提供加工、修理修配劳务，税率为6%。

　九、邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品、征收增值税。

十、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按13%的扣除率计算进项税额。

　十一、工厂回收的废旧物资按照10%的扣除率计算进项税额，自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证按照10%计算抵扣进项税额。

十二、增值税一般纳税人凭发票上的运费金额按7%的扣除率计算进项税额。如运输费用和其他杂费合并开列，则不得计算进项税额

此次增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。　　

6

含税价与不含税价的转换

不含税价=含税价/(1+征收率)=X/(1+17%)

应交纳的增值税额=不含税价税率 =X/（1+17%）17%

一般纳税人应纳税额=当期销项税-当期进项税

销项税额=销售额税率

这里所说的销售额是不含税销售额。如果收取的销售额是价款和税款和在一起的，应当换算成为不含税的，其换算公式就是：

不含税销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）

应交增值税＝销项税额－进项税额

销项税额＝不含税销价×17％＝含税销售价÷（1＋17％）×17％

进项税额＝不含税进价×17％＝含税进价÷（1＋17％）×17％

零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。

金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

组成计税价格=购进原价×（1+利润率）÷（1-金银首饰消费税税率）

应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率

：

贵重首饰及珠宝玉石的税率：

1金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，5%

2其他贵重首饰和珠宝玉石，10%

首饰珠宝玉石

本税目征收范围包括:各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

(一)金银珠宝首饰包括:

凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰(含人造金银、合成金银首饰等)。

(二)珠宝玉石的种类包括:

1钻石:钻石是完全由单一元素碳元素所结晶而成的晶体矿物，也是宝石中唯一由单元素组成的宝石。钻石为八面体解理，即平面八面体晶面的四个方向，一般呈阶梯状。钻石的化学性质很稳定，不易溶于酸和碱。但在纯氧中，加热到1770度左右时，就会发生分解。在真空中，加热到1700度时，就会把它分解为石墨。钻石有透明的、半透明的，也有不透明的。宝石级的钻石，应该是无色透明的，无瑕疵或极少瑕疵，也可以略有淡**或极浅的褐色，最珍贵的颜色是天然粉色，其次是蓝色和绿色。

2珍珠:海水或淡水中的贝类软体动物体内进入细小杂质时，外套膜受到刺激便分泌出一种珍珠质(主要是碳酸钙)，将细小杂质层层包裹起来，逐渐成为一颗小圆珠，就是珍珠。珍珠颜色主要为白色、粉色及浅**，具珍珠光泽，其表面隐约闪烁着虹一样的晕彩珠光。颜色白润、皮光明亮、形状精圆、粒度硬大者价值最高。

3松石:松石是一种自色宝石，是一种完全水化的铜铝磷酸盐。分子式为cual6(po4)4(oh)85h2o。松石的透明度为不透明、薄片下部分呈半透明。抛光面为油脂玻璃光泽，断口为油脂暗淡光泽。松石种类包括波斯松石、美国松石和墨西哥松石、埃及松石和带铁线的绿松石。

4青金石:青金石是方钠石族的一种矿物;青金石的分子式为(na，ca)7-8(al，si)12(o，s)24(so4)，cl2cl2·(oh)2(oh)2，其中钠经常部分地为钾置换，硫则部分地为硫酸根、氯或硒所置换。青金石的种类包括波斯青金石、苏联青金石或西班牙青金石、智利青金石。

5欧泊石:矿物质中属蛋白石类，分子式为sio2·nh2o。由于蛋白石中sio2小圆珠整齐排列像光栅一样，当白光射在上面后发生衍射，散成彩色光谱，所以欧泊石具有绚丽夺目的变幻色彩，尤以红色多者最为珍贵。欧泊石的种类包括白欧泊石、黑欧泊石、晶质欧泊石、火欧泊石、胶状欧泊石或玉滴欧泊石、漂砾欧泊石、脉石欧泊石或基质中欧泊石。

6橄榄石:橄榄石是自色宝石，一般常见的颜色有纯绿色、黄绿色到棕绿色。橄榄石没有无色的。分子式为:(mg，fe)2sio4。橄榄石的种类包括贵橄榄石、黄玉、镁橄榄石、铁橄榄石、“黄昏祖母绿”和硼铝镁石。

7长石:按矿物学分类长石分为两个主要类型:钾长石和斜长石。分子式分别为:kalsi3o8、naalsi3o8。长石的种类包括月光石或冰长石、日光石或砂金石的长石、拉长石、天河石或亚马逊石。

8玉:硬玉(也叫翡翠)、软玉。硬玉是一种钠和铝的硅酸盐，分子式为:naal(sio3)2。软玉是一种含水的钙镁硅酸盐，分子式为:camg5(oh)2(si4o11)2。

9石英:石英是一种它色的宝石，纯石英为无色透明。分子式为sio2。石英的种类包括水晶、晕彩或彩红石英、金红石斑点或网金红石石英、紫晶、黄晶、烟石英或烟晶、芙蓉石、东陵石、蓝线石石英、乳石英、蓝石英或蓝宝石石英、虎眼石、鹰眼或猎鹰眼、石英猫眼、带星的或星光石英。

10玉髓:也叫隐晶质石英。分子式为sio2。玉髓的种类包括月光石、绿玉髓、红玛瑙、肉红玉髓、鸡血石、葱绿玉髓、玛瑙、缟玛瑙、碧玉、深绿玉髓、硅孔雀石玉髓、硅化木。

11石榴石:其晶体与石榴籽的形状、颜色十分相似而得名。石榴石的一般分子式为r3m2(sio4)3。石榴石的种类包括铁铝榴石、镁铝榴石、镁铁榴石、锰铝榴石、钙铁榴石、钙铬榴石。

12锆石:颜色呈红、黄、蓝、紫色等。分子式为zrsio4。

13尖晶石:颜色呈**、绿色和无色。分子式为mgal2o4。尖晶石的种类包括红色尖晶石、红宝石色的尖晶石或红宝石尖晶石、紫色的或类似贵榴石色泽的尖晶石、粉或玫瑰色尖晶石、桔红色尖晶石、蓝色尖晶石、蓝宝石色尖晶石或蓝宝石尖晶石、象变石的尖晶石、黑色尖晶石、铁镁尖晶石或镁铁尖晶石。

14黄玉:黄玉是铝的氟硅酸盐，斜方晶系。分子式为al2(f，oh)2sio4。黄玉的种类包括棕黄至黄棕、浅蓝至淡蓝、粉红、无色的、其他品种。

15碧玺:极为复杂的硼铝硅酸盐，其中可含一种或数种以下成分:镁、钠、锂、铁、钾或其他金属。这些元素比例不同，颜色也不同。碧玺的种类包括红色的、绿色的、蓝色的、黄和橙色、无色或白色、黑色、杂色宝石、猫眼碧玺、变色石似的碧玺。

16金绿玉:属尖晶石族矿物，铝酸盐类。主要成分是氧化铝铍，属斜方晶系。分子式为beal2o4。金绿玉的种类包括变石、猫眼石、变石猫眼宝石及其他一些变种。

17绿柱石:绿柱石在其纯净状态是无色的;不同的变种之所以有不同的颜色是由于微量金属氧化物的存在。在存在氧化铬或氧化钒时通常就成了祖母绿，而海蓝宝石则是由于氧化亚铁着色而成的。成为铯绿柱石是由于镁的存在，而金绿柱石则是因氧化铁着色而成的。分子式为:be3al2(sio3)6。绿柱石的种类包括祖母绿、海蓝宝石、maxixe型绿柱石、金绿柱石、铯绿柱石、其他透明的品种、猫眼绿柱石、星光绿柱石。

18刚玉:刚玉是一种很普通的矿物，除了星光宝石外，只有半透明到透明的变种才能叫作宝石。分子式为al2o3，含氧化铬呈红色，含钛和氧化铁呈蓝色，含氧化铁呈**，含铬和氧化铁呈橙色，含铁和氧化钛呈绿色，含铬、钛和氧化铁呈紫色。刚玉的种类包括红宝石、星光红宝石、蓝宝石、艳色蓝宝石、星光蓝宝石。

19琥珀:一种有机物质。它是一种含一些有关松脂的古代树木的石化松脂。分子式为c40h64o4。琥珀的种类包括海珀、坑珀、洁珀、块珀、脂珀、浊珀、泡珀、骨珀。

20珊瑚:是生物成因的另一种宝石原料。它是珊瑚虫的树枝状钙质骨架随着极细小的海生动物群体增生而形成。

21煤玉:煤玉是褐煤的一个变种(成分主要是碳，并含氢和氧)。它是由漂木经压实作用而成，漂木沉降到海底，变成埋藏的细粒淤泥，然后转变为硬质页岩，称为“煤玉岩”，煤玉是生物成因的。煤玉为非晶质，在粗糙表面上呈暗淡光泽，在磨光面上为玻璃光泽。

22龟甲:是非晶质的，具有油脂光泽至蜡状光泽，硬度25。

23合成刚玉:指与有关天然刚玉对比，具有基本相同的物理、光学及化学性能的人造材料。

24合成宝石:指与有关天然宝石对比，具有基本相同的物理、光学及化学性能的人造宝石。合成宝石种类包括合成金红石、钛酸锶、钇铝榴石、轧镓榴石、合成立方锆石、合成蓝宝石、合成尖晶石、合成金红石、合成变石、合成钻石、合成祖母绿、合成欧泊、合成石英。

25双合石:也称复合石，这是一种由两种不同的材料粘结而成的宝石。双合石的种类是根据粘合时所用的材料性质划分的。双合石的种类有石榴石与玻璃双合石、祖母绿的代用品、欧泊石代用品、星光蓝宝石代用品、钻石代用品、其他各种仿宝石复合石。

26玻璃仿制品。

参考资料：