企业会计核算工作的几点建议

小企业会计核算存在的问题及可能造成的后果。

1、租用资产和劳动用工没有合同。企业租用资产要支付租赁费和必要的维护费，如房屋墙面的粉刷、门面的装潢、墙体的改造、门窗玻璃的破损、机器设备的正常维护、汽车的油料及简单修理和零星部件的更换等等。雇佣工人要支付工资、“三险”及劳动保护费等。按税收政策规定没有合同这些费用是不允许在所得税前列支的，对增值税一般纳税人来说由此发生的进项税也不允许抵扣。

2、计提工资没有计算单和工资表。按企业管理会计制度要求，计提工资应该有工资计算单，有的企业计提工资记账凭证后面既没有工资计算单，如日工工资的考勤、计件工资的生产记录等等，也没有拟发工资的工资表，只有“提取本月工资×××元”的一个工资条，或连一个条也没有，只在摘要栏注有“提取工资”字样；有的企业因此出现工资实际额支出大于提取额的现象；有的企业工人工资从签字上看均是几个人代领的。我们说工资是企业、特别是劳动密集型企业成本支出的主要项目，计提工资没有工资计算单，一方面说明管理不到位，另一方面说明工资支出有诈，从税收角度计提工资没依据是不准列入成本和费用的

3、企业《材料入库单》冠用销货单位名称。有的企业为区分大宗材料进货渠道，将供货单位的名称写在了《材料入库单》左上角（发票上购货单位的固定位置），无法确定是否为企业真实购进的材料，按税收规定不是本单位购进的材料是不允许税前扣除的。

4、购进可按重量计量的散装材料没有过磅单（检斤单）。如粮食、矿石、煤炭等只有入库单、没有过磅单，容易造成材料购进数量失控，如在发出环节再不严格计量，容易造成产品成本虚增。

5、材料出库单没有领料人签字。个别企业《材料出库单》上只有保管签字，没有用料单位负责人和领料人签字，谁领的、谁让领的责任不清，干什么用就更不知到，只能从材料的用途去分析，容易造成材料被挪用或流失，近而造成成本不实。

6、产成品入库没有成本计算单和生产日报表。一些企业产成品（库存商品）增加的记账凭证后面只有一张《产成品入库单》和《成本项目表》，没有产成品成本计算单及相关的生产日报表等资料，入库单上也没有“车间主任”的签字，企业生产究竟投入多少、应该生产多少、损耗多少、实际生产多少无法查证，容易造成成本管理混乱，最终导致生产浪费。

7、将管道、输电线路以材料名称列入固定资产。如14米长线杆37根、32平方股铝线15000米、18寸钢管3000米等，虽然实物已经是完整的输电线路和供水管道，但固定资产账上列的是材料名称，一方面工程材料在税收上是不允许计提折旧的；另一方面说明企业将固定资产建设、安装过程中的工资、辅助材料以及其他费用直接列入了成本，减少了当期利润，少缴了企业所得税。

8、支付不应由本单位负担的税金在税前扣除。有些企业为招揽客户在合同上约定替资源开采单位缴纳资源税、替运输业户缴纳营业税。这些税款都是在所得税前扣除的，同样少实现了利润，少缴了企业所得税。

9、购进货物或劳务发票无购货单位名称或名称不符，复写式发票是分次填写的。主要是增值税小规模纳税人及营业税纳税人开具的非防伪税控的普通发票，有的没有填写任何单位；有的填了简称；有的填了简称还不全对；有的复写式发票的主要项目有改动或者是分次填写的，不符合发票开具规定，按税收规定，凭证不合法是不许税前列支的。

10、企业现金流量大，且存于个人储蓄账户（卡）中。为结算快捷方便，一些企业将大量的存款存入业务人员个人账户中，但这些账户不是企业的“法定”账户，其款项既没有反映在往来账上，也不在银行存款账户，而是在会计账上都体现为现金，掩盖了一些真实业务的结算过程，不利于相关部门对企业的监督

稻草即使被捆绑在螃蟹上，也是一时的增值，到了餐桌上还是被剪开扔掉。此时稻草真正的价值就是让螃蟹48小时内不动，维持其基础代谢，保证螃蟹鲜活，蒸煮吃且环保无异味。稻草捆蟹之所以反应如此强烈，在于不良商家把稻草重量算作螃蟹重量，虚增应有价值。

牧原股份疑少计提了39亿元的存货跌价准备，导致利润总额虚增约39亿元

图源：牧原股份官网

文 | 刘建中 李廷祯

先说一下文章的主要结论：按照我们的测算，牧原股份（002714SZ）2021年报中，少计提了39亿元的“存货跌价准备”。

什么是“计提存货跌价准备”？

打个比方，我养着1只猪，已经消耗了人工、饲料等各种花费1000元，所以这只猪在我的“存货”里，显示成本为1000元。这只猪未来将用于出售，但目前猪肉行情不好。我预计未来出售时，扣除猪贩子佣金、以及继续发生的猪饲料等必要成本后，我只能在这只猪身上收回来600元。那么，这只猪在存货里仍按1000元记账，就有点自欺欺人了。它现在只值600元，“跌价”了400元。如果我是个严谨而诚实的人，就应该在存货中“计提”400元的“跌价准备”。这样才能真实反映我的经营情况。

如果2021年牧原股份需要在存货中“计提跌价准备”39亿元，会导致其当年利润总额减少约39亿元。所以，牧原股份2021年的真实利润总额不是76亿元，而是腰斩为约37亿元。

这里的39亿元，只是测算了“育肥猪”的存货跌价。如果考虑其他类型的猪，结果可能会超过39亿元。

四大猪王，唯“牧原股份”独盈

2021年，猪周期下行（图1），饲料价格上升（图2），剪刀差下，A股“四大猪王”受伤颇重。

所谓“四大猪王”，即牧原股份、正邦科技（002157SZ）、温氏股份（300498SZ）以及新希望（000876SZ），均是中国养猪业的领军公司。

图1: 2020年之后22省市生猪平均价格变化

图2: 2020年之后的猪饲料价格变化

2021年，正邦科技销售商品猪1943万头，公司亏损191亿元；温氏股份销售商品猪1322万头，公司亏损136亿元；新希望销售商品猪998万头，公司亏损95亿元。这三家，卖猪越多，亏得越惨。在2021年，他们每出售一头商品猪，几乎亏损千元。

“四大猪王”中，唯独牧原股份没有亏损。2021年，该公司销售商品猪4026万头，净利润76亿元。牧原股份管理层将此卓越成绩，归功于公司的养猪效率远超同行。

规模化养猪，有科技含量，但算不上高科技新兴行业。从四大公司的财务数据横向可比性而言，牧原股份欲自圆其说，须有过硬证据。

果然，2022年5月18日，牧原股份收到《深圳证券交易所关于对牧原食品股份有限公司 2021年年报的问询函》(下称《问询函》)。《问询函》提出了涉及盈利、债务、关联交易、存货未计提跌价准备等诸多问题。

这些问题，需要牧原股份以及牧原股份的年审会计师作出回答。2022年6月1日，牧原股份对《问询函》作出了回复，同时中兴华会计师事务所也对《问询函》作了专项回复。

在《中兴华会计师事务所关于对牧原食品股份有限公司2021年年报的问询函专项回复》（下称《中兴华回复》）中，部分数据引起了《财经十一人》的注意。

《问询函》引发的疑惑

《问询函》的第4个问题是：“年报显示，你公司存货期末账面余额为34476亿元，同比增加6278%。其中原材料7065亿元，库存商品286亿元，消耗性生物资产27125亿元，同比增加9378%。你公司报告期对上述存货均未计提跌价准备说明你公司本期未对相关存货计提跌价准备的原因及合理性，是否符合你公司实际及行业发展情况，是否符合企业会计准则的有关规定”。

因为本文的讨论对象是养猪企业，所以读者应先了解一些规模化养猪的常识。

对于养猪公司，“消耗性生物资产”包括四类：1 母猪腹中尚未出生的待产仔猪；2 仔猪；3 保育猪；4 育肥猪。

仔猪是从出生到3周的小猪；出生第21天小猪断奶，成为保育猪；保育猪在经过7周成长后，体重约25-30公斤，成为育肥猪。牧原股份告诉《财经十一人》，保育猪转成育肥猪时，牧原股份的猪平均重量约29公斤。

育肥猪再经过16周饲养，就成为体重110-120公斤被销售的商品猪——从出生到被销售，一头猪会在牧原股份度过26周，约182天。

本文文后的附录1，还列出了一些关于牧原股份和养猪的常识，供有兴趣的读者参考。

在养猪公司的“消耗性生物资产”里，因为“育肥猪”养育时间段最长，消耗成本最大，所以它们在这类资产中的占比最高。《财经十一人》测算，牧原股份的“消耗性生物资产”中，约70%是“育肥猪”。

深交所的问题直击要害：由于猪肉价格大幅下行，牧原股份在2021年没有对“消耗性生物资产”计提跌价准备，这种做法是否合理？

根据常识，生猪售价大幅下降，饲养成本显著上升，牧原股份存货里面的某些猪应该“跌价”了。但《中兴华回复》认为，牧原股份存货的“可变现净值”高于“存货成本”，所以不需要“计提存货跌价准备”（下称“计提”）。

用通俗的语言表述——如以“育肥猪”为例，“中兴华”及牧原股份认为，目前牧原股份拥有的“育肥猪”卖钱变现之后，扣除各种花费，剩余的钱超过了“育肥猪”的账面成本。所以，牧原股份不需要“计提”。

表1，来自《中兴华回复》的第4页。这个表呈现了“消耗性生物资产”是否需要存货“计提”的测试过程。

表1: 牧原股份“消耗性生物资产”测试

资料来源：《中兴华回复》

表1中，右数第二列“期末单头存栏成本”，指的是某类猪的平均单头成本，比如第二行的“24298”元，是牧原股份“仔猪”的平均单头存栏成本。

《财经十一人》收集、比较行业数据，测算出牧原股份的仔猪刚出生时，平均成本约200元，21天断奶时平均成本约300元——牧原股份认可《财经十一人》的此测算结果。

商品猪出栏具有连续性和稳定性，《中兴华回复》中仔猪的平均成本24298元，是合理的、可接受的。

仔猪断奶时的平均成本300元，即保育猪的最初入账成本。牧原股份告诉《财经十一人》，保育猪末期，即10周龄（3周仔猪+7周保育）的平均单头成本约600元。

《财经十一人》的测算结果，支持了以上说法。表1中保育猪平均成本的“48222”元，也是合理的、可接受的。

表1最后一行，是“育肥猪”的数据。这是牧原股份“消耗性生物资产”中价值占比最高的部分，占比高达70%。而正是这一行关键数据，充满了巧合的喜感。

右数第二列“期末单头存栏成本”指的是一头育肥猪已经花掉的费用，为113791元；左数第三列的“42162”元，指的是把这些育肥猪继续饲养到可销售状态时，平均每头育肥猪还需要花多少钱。

换句话说，上述的113791 + 42162， 就是一头育肥猪出栏前的平均养殖成本，这个成本是155953元。由于卖猪还需每头花费134元，所以平均一头育肥猪的总成本为157293元（155953+134= 157293）。

巧合的是，牧原股份的每头猪预测售价是157300元，比上述的总成本，刚好多出7分钱（1573-159293=007元）。

正因这微不足道的7分钱，牧原股份“育肥猪”的存货资产，就不用“计提”了。

如此巧合。但是，事实真的如此吗？

育肥猪存货应计提跌价准备39亿元

牧原股份的会计师，在表1中给出的一头商品猪的养殖成本是155953元。假如，真实养殖成本比这个数多出8分钱，牧原股份就应“计提存货跌价准备”，不计提就有财务造假之嫌。

我们可以测算一下，2021年12月31日存栏的这些“育肥猪”，从出生到销售出去，平均一头猪的成本是多少钱。

上文说过，“保育猪”转成“育肥猪”时，牧原股份的成本约为600元/头，此时平均重量约为29公斤。

利用行业公式和我们得到的数据，就可以算出这些猪的真正成本为17776元/头。详细计算过程，见附录2。

此数值比《中兴华回复》中的“饲养成本”155953元，高出了218元（17776-155953=21807）。

有读者会问，这区区218元，这么重要吗？

答案是，“非常重要”。

须知，2021年底牧原股份育肥猪数量约为1800万头，那么总成本就差出了39亿元（00218万 1800 万= 3924亿元）。

如果“饲养成本”为《财经十一人》测算的17776元，那么每头育肥猪就应该“计提”218元，总计提数额约为39亿元。

“存货跌价准备”，要从利润总额中扣除。农业公司税率很低，少计提39亿元，就会导致净利润虚增约39亿元。即，2021年牧原股份的净利润，不应是年报公布的76亿元，而是约37亿元。

以上只是“育肥猪”的计提。母以子贵，小猪仔跌价了，“能繁母猪”要不要计提？如果测算结果是yes，那么牧原股份2021年的净利润会不足37亿元。

我们的初步测算，可以反映出牧原股份的财务数据存在一些错误。财务数据中的错误，就像屋内的蟑螂，当你发现了一个，必定还有多个。

在牧原股份的财务数据中，我们还发现了其他不严谨的地方。

随着研究的深入，《财经十一人》会继续报道有关的研究发现，也欢迎读者朋友们讲出您的发现和疑惑。

附录1: 猪的知识

母猪腹中的未出生小猪，会被算作“消耗性生物资产”；但“能繁母猪”，却是养猪企业最重要的“生产性生物资产”。所谓“能繁母猪”，望文生义，就是能生育小猪的猪妈妈，一般每年生产22次，每窝均值10个左右。

根据行情不同，能繁母猪2-3年被淘汰。猪肉价格低迷时，会促进能繁母猪的淘汰。截至2022年3月份，牧原股份能繁母猪的数量为275万头。

除了上述的五类猪，养猪企业都还有数量占比很小的“种公猪”。

附录2: “育肥猪”的出栏总成本计算

为了计算2021年12月31日存栏的这些育肥猪的成本，首先需要知道一个关键数据：它们在销售时的平均重量。因为销售时的平均重量，决定了育肥阶段的增重，这直接影响占比最大的饲养成本——饲料消耗量。

牧原股份的年报，在2022年4月30号发布。所以2021年12月31日存栏的这批育肥猪的“预测售价”，并不需要预测。因为育肥猪经过16周饲养，都会销售完毕。换言之，这批育肥猪里猪龄最小的，也会在4月30日前被销售。其中的大部分，会在3月份前销售完毕。

据此，表1中的“预测售价”，几乎就是2022年1月-4月的生猪平均真实售价。根据图1数据可以算出，2022年1月-4月的22省市的生猪平均售价，为1325元/公斤。（如果根据温氏股份2021年报中的外三元生猪全国平均价此数值为1333元/公斤，与1325元/公斤的差别不大。）

如此，就可以倒推出这些存栏育肥猪出售时的平均重量，即——

出售时的平均重量 = 预测每头售价 / 平均生猪每公斤价格。

其结果是，平均每头重量为1187公斤（157300/1325=1187公斤）。因此，牧原股份这批育肥猪在育肥阶段，每头猪平均增重897公斤（1187-29=897公斤）。

为了计算成本，还需要几个关键数据：

第一、料肉比。“料肉比”指的是，猪每增长1公斤猪肉，平均消耗多少公斤饲料。这个数值，已把不幸死亡而没能走向市场的猪所浪费的饲料予以了折算。牧原股份董秘在回答投资者提问时说过，“公司2021年全年育肥阶段料肉比在29左右。”

第二、饲料和折旧之外的其他饲养成本与饲料成本的比值。其他饲养成本，包括人工、药品、疫苗、燃料、物料等。根据牧原股份2021年年报，这些成本与饲料成本的比值，为0456比1。牧原股份认为，育肥阶段的饲料占比较高，因此育肥阶段的该比值会降至0389比1。在计算中，《财经十一人》使用了牧原股份提供的数据。

第三、固定资产折旧。2021年年报中与生猪饲养直接相关的折旧成本为63亿元。此成本中的大部分，理应计入饲养成本。全年来看，这部分与饲料成本的比值为0175比1。这里我们取一个很低的保守值012比1。

第四、饲料价格。牧原股份自产饲料，原料中豆粕占比约10%，其他成分可以参考玉米的价格。此外要添加各种有益营养成分。2021年四季度豆粕均价375元/公斤，玉米均价275元/公斤。不考虑人工、添加剂，牧原的饲料成本约为285元/公斤。但考虑到人工和添加剂，真实成本会大于285元/公斤。

饲料成本还可以参考市场上的饲料价格。2021年四季度，饲料的市场平均价格为33元/公斤。牧原自己生产，其成本约等于饲料的市场价格扣除饲料毛利。饲料毛利率约为10%，所以牧原的饲料成本约为3元/公斤。

有了以上数据，利用下面的公式1，可以计算牧原股份的“饲养成本”。

公式1:

育肥期饲养成本 = 重量增长 ╳ 料肉比 ╳ 饲料价格 ╳（1+ 饲料与折旧之外的其他成本/饲料成本+折旧成本/饲料成本）

公式1等式右边的小括号里面，第一项代表饲料成本，第二项代表折旧和饲料之外的其他成本，第三项代表折旧成本。

保育猪全程重量增长为897公斤，料肉比29，饲料价格 3元/公斤，饲料与折旧之外的其他成本/饲料成本=0389，折旧成本/饲料成本=012。

利用公式1，不难计算出——

育肥期饲养成本 = 897 ╳ 29 ╳ 3 ╳ ( 1 + 0389 + 012 ) =11776元。

销售时候的饲养成本 = 保育末期的成本+育肥期的饲养成本 = 600+11776=17776元。

作者为《财经》产业研究中心研究员，编辑：李廷祯

固定资产大型修缮应当先转入在建工程，完工后再转增固定资产。

企业资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出记入在建工程。通常有“自营”和“出包”两种方式，自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程，出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。

扩展资料：

大型修缮的固定资产处于更新改造过程停止使用，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

-在建工程

-政府会计准则第3号——固定资产

电缆套管套什么清单与定额,谢谢!

以山东省安装工程量清单为例，电缆支架套用清单、定额为：

安装工程---电气设备安装工程---电缆安装--电缆支架

清单号：030208005-000 电缆支架 单位 t

定额号：2-364 一般铁构件安装 单位 100kg 。需计算电缆支架重量套入。

电缆穿管敷设套用什么定额，哪几个定额

套用定额相同，只是VV4240+1120电缆敷设定额子目单价需要13（因为定额是按照铝芯电缆考虑的），电缆头子目单价应1212(第一个是铝变铜，第二个是3芯变5芯），当然主材费是不同的这你是知道的定额说明电力电缆头项目均是按铝芯电缆考虑的，铜芯电力电缆头按同截面电缆头项目人工、材料、机械乘以系数12，双屏蔽电缆头制作、安装人工乘以系数105。五芯电缆头制安按同截面三芯电缆头制安项目乘以系数12。电力电缆敷设项目均按三芯(包括三芯连地)考虑的，五芯电力电缆敷设项目人工、材料、机械乘以系数13，六芯电力电缆乘以系数16，每增加一芯项目人工、材料、机械增加30％，依此类推。单芯电力电缆敷设按同截面电缆项目乘以系数067。截面400mm2以上至800mm2的单芯电力电缆敷设按400mm2电力电缆项目执行。截面800mm2以上的单芯电力电缆敷设按400 mm2电力电缆项目人工、材料、机械乘以系数125。240mm2以上的电缆头的接线端子为异型端子，需要单独加工，应按实际加工价计算(或调整价格)。

电缆穿管敷设套用什么定额，哪几个定额

1：电缆沟挖填，2电缆保护管敷设，3电缆穿管敷设，各算各的，具体要看哪个省的定额，有的地方的消耗表等额库没这么详细。

道路路灯电缆套管套什么定额

路灯，指给道路提供照明功能的灯具，泛指交通照明中路面照明范围内的灯具。路灯涉及照明技术，适用于街道路灯。目的在于设计出一种长寿命，低功耗，高功率因数，电流谐波含量小的高效电子节能路灯。

道路路灯电缆套管其实就是室外电缆保护管，配管套用半硬质阻燃管埋地敷设。若过路还要套用电缆保护管敷设钢管或钢管敷设。别忘了土方、路灯基座制作安装、路灯安装。

电缆埋地穿管敷设套什么定额，是套穿管敷设还是埋地敷设？

1：电缆沟挖填，2电缆保护管敷设，3电缆穿管敷设，各算各的，具体要看哪个省的定额，有的地方的消耗表等额库没这么详细。

电缆 YJV-1KV-510穿管敷设,包括电缆头制安 套用什么定额？

按你的说法这个应该是清单计价的吧，这几句是在项目特征里面的描述，说明不是很详细的。电缆 YJV-1KV-510穿管敷设套“电力电缆敷设 截面积35mm²以内的”定额，还要进行系数换算，系数是多少看本省的安装定额电缆章节说明里面“三芯及三芯以上，10㎜²以内的”铜芯电力电缆是多少的。电缆头制安套用“户内干包式电力电缆头制安”的定额，也要进行系数换算，系数同样在章节说明里面（一根电缆有2个电缆头）。

电缆穿管敷设套用什么定额,哪几个定额

首先要说的是穿管在辽宁定额中有，而且根据不同的管、不同的安装位置有不同的定额。如果因为弯多使材料虚增可能性不大，没有记错应该是按3%~8%（具体忘记了）给的，我的施工图不出错误、计算不出错误一般误差在3~5%（实际采购与施工），而且大多数还是多的（甲方计算与施工方计算），而定额人工单价肯定与实际差距很大。一般我这里32元/日工（09年新的，不分技工、普工），实际一天一个大工已经一天140~180元/天，小工120元/天，工长要200~250元/天。但是不要忘记定额的人工天数比较多同样的工作量实际上1天不到完成，定额要给到3倍以上，而且还包含其他项，反正人工按定额是不会亏的，而且一般电气也就1~2个大工，其他都是小工、力工。关键还是看你的工长水平。如果在管路预埋阶段没有处理好，清管、恢复浪费人工，浪费材料。

pvc电线管套什么定额

安装定额中的半硬质电线管定额。安装里面的电线电管，电缆套管，是电力工程中推广使用的一种新型套管材料。强度高、刚度高。用在行车道下直埋无需加混凝土保护层，能辊快电缆工程建设进度。电缆套管是电力工程中推广使用的一种新型套管材料。随着电力电缆埋地敷设工程的迅速发展，对电缆套管提出的更高要求，玻璃钢电缆导管是以高强度的玻璃纤维为增强材料，不饱的聚酯树脂为基体材料，采用微机控制机械缠绕而成。

电力电缆配管该怎么套定额

以山东省安装工程量清单为例，电缆支架套用清单、定额为： 安装工程---电气设备安装工程---电缆安装--电缆支架 清单号：030208005-000 电缆支架 单位 t 定额号：2-364 一般铁构件安装 单位 100kg 。需计算电缆支架重量套入。（貌似是）