房地产会计科目表及相关报表

　　2009年新会计科目:

　　顺序号 编号 会计科目名称 会计科目适用范围

　　一、资产类

　　1 1001 库存现金

　　2 1002 银行存款

　　3 1003 存放中央银行款项 银行专用

　　4 1011 存放同业 银行专用

　　5 1015 其他货币资金

　　6 1021 结算备付金 证券专用

　　7 1031 存出保证金 金融共用

　　8 1051 拆出资金 金融共用

　　9 1101 交易性金融资产

　　10 1111 买入返售金融资产 金融共用

　　11 1121 应收票据

　　12 1122 应收账款

　　13 1123 预付账款

　　14 1131 应收股利

　　15 1132 应收利息

　　16 1211 应收保户储金 保险专用

　　17 1221 应收代位追偿款 保险专用

　　18 1222 应收分保账款 保险专用

　　19 1223 应收分保未到期责任准备金 保险专用

　　20 1224 应收分保保险责任准备金 保险专用

　　21 1231 其他应收款

　　22 1241 坏账准备

　　23 1251 贴现资产 银行专用

　　24 1301 贷款 银行和保险共用

　　25 1302 贷款损失准备 银行和保险共用

　　26 1311 代理兑付证券 银行和证券共用

　　27 1321 代理业务资产

　　28 1401 材料采购

　　29 1402 在途物资

　　30 1403 原材料

　　31 1404 材料成本差异

　　32 1406 库存商品

　　33 1407 发出商品

　　34 1410 商品进销差价

　　35 1411 委托加工物资

　　36 1412 包装物及低值易耗品

　　37 1421 消耗性生物资产 农业专用

　　38 1431 周转材料 建造承包商专用

　　39 1441 贵金属 银行专用

　　40 1442 抵债资产 金融共用

　　41 1451 损余物资 保险专用

　　42 1461 存货跌价准备

　　43 1501 待摊费用

　　44 1511 独立账户资产 保险专用

　　45 1521 持有至到期投资

　　46 1522 持有至到期投资减值准备

　　47 1523 可供出售金融资产

　　48 1524 长期股权投资

　　49 1525 长期股权投资减值准备

　　50 1526 投资性房地产

　　51 1531 长期应收款

　　52 1541 未实现融资收益

　　53 1551 存出资本保证金 保险专用

　　54 1601 固定资产

　　55 1602 累计折旧

　　56 1603 固定资产减值准备

　　57 1604 在建工程

　　58 1605 工程物资

　　59 1606 固定资产清理

　　60 1611 融资租赁资产 租赁专用

　　61 1612 未担保余值 租赁专用

　　62 1621 生产性生物资产 农业专用

　　63 1622 生产性生物资产累计折旧 农业专用

　　64 1623 公益性生物资产 农业专用

　　65 1631 油气资产 石油天然气开采专用

　　66 1632 累计折耗 石油天然气开采专用

　　67 1701 无形资产

　　68 1702 累计摊销

　　69 1703 无形资产减值准备

　　70 1711 商誉

　　71 1801 长期待摊费用

　　72 1811 递延所得税资产

　　73 1901 待处理财产损溢

　　二、负债类

　　74 2001 短期借款

　　75 2002 存入保证金 金融共用

　　76 2003 拆入资金 金融共用

　　77 2004 向中央银行借款 银行专用

　　78 2011 同业存放 银行专用

　　79 2012 吸收存款 银行专用

　　80 2021 贴现负债 银行专用

　　81 2101 交易性金融负债

　　82 2111 卖出回购金融资产款 金融共用

　　83 2201 应付票据

　　84 2202 应付账款

　　85 2205 预收账款

　　86 2211 应付职工薪酬

　　87 2221 应交税费

　　88 2231 应付股利

　　89 2232 应付利息

　　90 2241 其他应付款

　　91 2251 应付保户红利 保险专用

　　92 2261 应付分保账款 保险专用

　　93 2311 代理买卖证券款 证券专用

　　94 2312 代理承销证券款 证券和银行共用

　　95 2313 代理兑付证券款 证券和银行共用

　　96 2314 代理业务负债

　　97 2401 预提费用

　　98 2411 预计负债

　　99 2501 递延收益

　　100 2601 长期借款

　　101 2602 长期债券

　　102 2701 未到期责任准备金 保险专用

　　103 2702 保险责任准备金 保险专用

　　104 2711 保户储金 保险专用

　　105 2721 独立账户负债 保险专用

　　106 2801 长期应付款

　　107 2802 未确认融资费用

　　108 2811 专项应付款

　　109 2901 递延所得税负债

　　三、共同类

　　110 3001 清算资金往来 银行专用

　　111 3002 外汇买卖 金融共用

　　112 3101 衍生工具

　　113 3201 套期工具

　　114 3202 被套期项目

　　四、所有者权益类

　　115 4001 实收资本

　　116 4002 资本公积

　　117 4101 盈余公积

　　118 4102 一般风险准备 金融共用

　　119 4103 本年利润

　　120 4104 利润分配

　　121 4201 库存股

　　五、成本类

　　122 5001 生产成本

　　123 5101 制造费用

　　124 5201 劳务成本

　　125 5301 研发支出

　　126 5401 工程施工 建造承包商专用

　　127 5402 工程结算 建造承包商专用

　　128 5403 机械作业 建造承包商专用

　　六、损益类

　　129 6001 主营业务收入

　　130 6011 利息收入 金融共用

　　131 6021 手续费收入 金融共用

　　132 6031 保费收入 保险专用

　　133 6032 分保费收入 保险专用

　　134 6041 租赁收入 租赁专用

　　135 6051 其他业务收入

　　136 6061 汇兑损益 金融专用

　　137 6101 公允价值变动损益

　　138 6111 投资收益

　　139 6201 摊回保险责任准备金 保险专用

　　140 6202 摊回赔付支出 保险专用

　　141 6203 摊回分保费用 保险专用

　　142 6301 营业外收入

　　143 6401 主营业务成本

　　144 6402 其他业务支出

　　145 6405 营业税金及附加

　　146 6411 利息支出 金融共用

　　147 6421 手续费支出 金融共用

　　148 6501 提取未到期责任准备金 保险专用

　　149 6502 提取保险责任准备金 保险专用

　　150 6511 赔付支出 保险专用

　　151 6521 保户红利支出 保险专用

　　152 6531 退保金 保险专用

　　153 6541 分出保费 保险专用

　　154 6542 分保费用 保险专用

　　155 6601 销售费用

　　156 6602 管理费用

　　157 6603 财务费用

　　158 6604 勘探费用

　　159 6701 资产减值损失

　　160 6711 营业外支出

　　161 6801 所得税

　　162 6901 以前年度损益调整

　　2010年新会计科目（娱乐版）

　　缘分是－－营业外收入；本人是－－固定资产；生活是－－持续经营； 反思是－－内部盘点；爱情是－－无形资产；爱人是－－实收资本；孩子是－－应付帐款； 思念是－－日记帐；吵架是－－坏帐准备； 结婚是－－合并报表；暗恋是－－收不回的呆帐；错爱是－－高估净利润；疾病是－－营业损失； 年龄是－－累计折旧；眼泪是－－所有者权益； 人情是－－其他应付款；误会是－－错误分录； 解释是－－更正分录；回忆是－－财务分析； 分手是－－破产清算；复合是－－回转分录； 再婚是－－资产重组；读书是－－长期投资； 买衣服是－－包装费；旧情难忘是－－递延资产； 找情人是－－营业外支出； 上医院是－－维修费 满腔热血把财务学会， 当了会计吃苦受罪，

　　一天到晚必须就位，

　　办公桌前终日疲惫，

　　从早到晚比牛还累，

　　屁大点帐不敢不对，

　　逢年过节加班应对，

　　一时一刻不敢离位，

　　周末不休还要开会，

　　税务检查让人崩溃，

　　天天干活不懂社会，

　　工资不高还要缴税，

　　脊椎增生天天受罪，

　　抛家舍业愧对长辈，

　　回到家里还要惧内，

　　囊中羞涩见人惭愧，

　　百姓还说我们受贿，

　　青春年华如此狼狈，

　　此般生活实在无畏！

　　哎，干会计真累！

慈善机构适用《民间非营利组织会计制度》，会计分录涉及到的会计科目如下：

一、资产类

1 1001 现金

2 1002 银行存款

3 1009 其他货币资金

4 1101 短期投资

5 1102 短期投资跌价准备

6 1111 应收票据

7 1121 应收账款

8 1122 其他应收款

9 1131 坏账准备

10 1141 预付账款

11 1201 存货

12 1202 存货跌价准备

13 1301 待摊费用

14 1401 长期股权投资

15 1402 长期债权投资

16 1421 长期投资减值准备

17 1501 固定资产

18 1502 累计折旧

19 1505 在建工程

20 1506 文物文化资产

21 1509 固定资产清理

22 1601 无形资产

23 1701 受托代理资产

二、负债类

24 2101 短期借款

25 2201 应付票据

26 2202 应付账款

27 2203 预收账款

28 2204 应付工资

29 2206 应交税金

30 2209 其他应付款

31 2301 预提费用

32 2401 预计负债

33 2501 长期借款

34 2502 长期应付款

35 2601 受托代理负债

三、净资产类

36 3101 非限定性净资产

37 3102 限定性净资产

四、收入费用类

38 4101 捐赠收入

39 4201 会费收入

40 4301 提供服务收入

41 4401 政府补助收入

42 4501 商品销售收入

43 4601 投资收益

44 4901 其他收入

45 5101 业务活动成本

46 5201 管理费用

47 5301 筹资费用

48 5401 其他费用

用借呗影响贷款买房吗？一文简单揭秘

;     支付宝借呗门槛低，借款金额大，期限长，是不少人资金周转的渠道之一。但是，如果有贷款买房需求的，建议还是不要使用借呗，不然很可能会被拒贷的。那么，为什么用借呗会影响贷款买房呢？下面一起来看看。

      借呗也算是互联网小贷，虽然没有直接接入央行征信，但是是由蚂蚁小贷和其它机构联合放贷的，其中包括持牌金融机构、银行，以及其它机构，具体放贷方据说是根据用户资质随机收取。

      如果运气不好，抽到持牌金融机构或者是银行，那么借贷记录会显示在征信报告上，是可能会影响房贷审批的。毕竟，从银行角度来说，肯定是希望贷款人的还款能力高，负债少，如此违约风险就比较小。

      而要是借了借呗这种互联网小贷的，基本上都是资金状况不佳非常缺钱，再加上网贷授信金额比较大，大多都是几百上千的，连这点钱都拿不出来的人还款能力肯定不行，如此给他们批房贷难保不会逾期。

      再加上很多人可能会去借呗上借钱来付首付，如此对房贷市场也会有不好的影响，所以有的银行为了杜绝这种情况，还专门发布了贷款“只要近半年内有2次使用互联网借款的记录，如蚂蚁借呗、京东白条等，即使已经还清，也不予放贷。”

      也有银行虽然没有这类贷款政策，但是审核房贷时会对互联网借贷重点考量，如果在互联网平台上发生过借款的的，不但贷款门槛会提高，拒贷比例会提高，所以如果近2年内有贷款买房需求的，还是不要使用借互联网贷款。

有贷款的房子能不能抵押贷款？

有贷款的房子不能抵押贷款。因为房子的所有权并不在用户本身。但是在实际过程中可以通过过桥垫资的方式将剩余未还款结清，解除 房产 抵押登记，然后用 “全款房”进行再次抵押。因为房产基本上属于升值品，因此即便是在抵押期间，有些机构也是会根据市价减去剩余未还款，计算出房子的实际价值，然后在此基础上进行授信评估。

房子贷款的流程

1、了解征信情况

首先想要贷款买房，购房者就要先去查一下自己的个人征信是否符合贷款条件，避免准备买时才发现自己征信不合格，陷入比较被动的境地。

2、了解银行

在申请贷款前购房者可以先去银行咨询一下，问问贷款申请的条件、利率、批复时间、放款时间等，然后进行比较，选出一个划算的银行。

3、准备贷款所需的资料

身份证，如是已婚人士就要夫妻两人的身份证，当然，要是联名的，那就要更多人的身份证 ;户口本，注意的是有些银行如果您不是户主，那户主的信息页和登记卡都要复印;婚姻证明，也就是结婚证、离婚证等;工作证明，某些银行有特定格式的，或是要有某些要素的，这个要问清楚银行;收入证明，一般银行会要求月收入为月供的两倍以上;

4、查档证明

这个查档证明是去房管部门查询您有没有房屋权属记录，就是查您名下有没有房子，这要自己去房管部门办理 ;银行所需的其他资料。

5、签订贷款合同

符合贷款条件，购房者就去自己看好房子的售楼处签订售房合同，交付首付款，准备好贷款所需材料申请贷款。接下来就是跟银行签订贷款合同，缴交各种费用，办理抵押、保险。这一步比较费时间，银行要审核，具体需要多久，每个地方和银行都是不一样的。之后，购房者需要等待通知到银行进行面签，并等银行归总核实材料，银行核实完以后就通知购房者拿材料，去房管局做抵押。

6、等待银行放款

有些银行需要客户再去一次银行做放款申请的。放款后，记得向银行索要一份属于您的贷款合同、借据。还有复印两件房产证复印件，记得要银行加盖公章，因为有些机关部门办事时需要。

房子抵押注意事项有哪些？

1、用于抵押的房产应当是已经取得权属证书的房产，如果是购买的商品房尚未取得分户权属证书的，是不能办理抵押的;

2、房屋抵押是抵押人对房屋权利处分的行为，抵押人应当是房子的所有权人，未经过他人同意，是不能用他人的房产进行抵押的;

3、房屋属于共同所有或者按份共有的，办理房屋抵押应当经过共同共有人或者按份共有人的同意;

4、书面抵押合同是必不可少的，抵押人应当与抵押权人签订抵押合同，约定抵押的房屋具体 位置、抵押的额度、债务人履行债务的期限、抵押担保的范围、抵押权实现方式、违约责任等条款;

5、也是最重要的一点，根据民法典规定，不动产的抵押以登记为生效要件，所以签订抵押合同之后，必须要到当地房屋管理行政部门办理房屋抵押登记，否则，房屋抵押将不发生法律效力。

长丰项目

待售

参考价格： 价格待定

楼盘 地址： 长治市潞州区太行西街与西环路交汇处东南侧

楼盘电话： 400-818-0066 转 019626

有贷款的房子能不能抵押贷款？

有贷款的房子不能抵押贷款。因为房子的所有权并不在用户本身。但是在实际过程中可以通过过桥垫资的方式将剩余未还款结清，解除 房产 抵押登记，然后用 “全款房”进行再次抵押。因为房产基本上属于升值品，因此即便是在抵押期间，有些机构也是会根据市价减去剩余未还款，计算出房子的实际价值，然后在此基础上进行授信评估。

房子贷款的流程

1、了解征信情况

首先想要贷款买房，购房者就要先去查一下自己的个人征信是否符合贷款条件，避免准备买时才发现自己征信不合格，陷入比较被动的境地。

2、了解银行

在申请贷款前购房者可以先去银行咨询一下，问问贷款申请的条件、利率、批复时间、放款时间等，然后进行比较，选出一个划算的银行。

3、准备贷款所需的资料

身份证，如是已婚人士就要夫妻两人的身份证，当然，要是联名的，那就要更多人的身份证 ;户口本，注意的是有些银行如果您不是户主，那户主的信息页和登记卡都要复印;婚姻证明，也就是结婚证、离婚证等;工作证明，某些银行有特定格式的，或是要有某些要素的，这个要问清楚银行;收入证明，一般银行会要求月收入为月供的两倍以上;

4、查档证明

这个查档证明是去房管部门查询您有没有房屋权属记录，就是查您名下有没有房子，这要自己去房管部门办理 ;银行所需的其他资料。

5、签订贷款合同

符合贷款条件，购房者就去自己看好房子的售楼处签订售房合同，交付首付款，准备好贷款所需材料申请贷款。接下来就是跟银行签订贷款合同，缴交各种费用，办理抵押、保险。这一步比较费时间，银行要审核，具体需要多久，每个地方和银行都是不一样的。之后，购房者需要等待通知到银行进行面签，并等银行归总核实材料，银行核实完以后就通知购房者拿材料，去房管局做抵押。

6、等待银行放款

有些银行需要客户再去一次银行做放款申请的。放款后，记得向银行索要一份属于您的贷款合同、借据。还有复印两件房产证复印件，记得要银行加盖公章，因为有些机关部门办事时需要。

房子抵押注意事项有哪些？

1、用于抵押的房产应当是已经取得权属证书的房产，如果是购买的商品房尚未取得分户权属证书的，是不能办理抵押的;

2、房屋抵押是抵押人对房屋权利处分的行为，抵押人应当是房子的所有权人，未经过他人同意，是不能用他人的房产进行抵押的;

3、房屋属于共同所有或者按份共有的，办理房屋抵押应当经过共同共有人或者按份共有人的同意;

4、书面抵押合同是必不可少的，抵押人应当与抵押权人签订抵押合同，约定抵押的房屋具体 位置、抵押的额度、债务人履行债务的期限、抵押担保的范围、抵押权实现方式、违约责任等条款;

5、也是最重要的一点，根据民法典规定，不动产的抵押以登记为生效要件，所以签订抵押合同之后，必须要到当地房屋管理行政部门办理房屋抵押登记，否则，房屋抵押将不发生法律效力。

长丰项目

待售

参考价格： 价格待定

楼盘 地址： 长治市潞州区太行西街与西环路交汇处东南侧

楼盘电话： 400-818-0066 转 019626

合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。

也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。

在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。

（注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）

那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线：

1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）——2、编制合并日的合并报表——3、编制资产负债表日的合并报表

主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。

首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。

判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。

然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。

合并报表的编制步骤：

第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）

第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）

第三步：在工作底稿中编制抵销分录。

第四步：编制合并报表

简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。

我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值）；2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录（企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中）。

好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。（自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻）

我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了）

第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）

借：固定资产

（公允价值大于账面价值的部分）

无形资产

（公允价值大于账面价值的部分）

存货

（公允价值大于账面价值的部分）

贷：资本公积

（注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的）

借：营业成本

（存货售出时，按公允价值应补记的成本）

管理费用或制造费用

（按公允价值应补记的折旧、摊销）

贷：固定资产

无形资产

存货

（注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的）

如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：

借：未分配利润－－年初

（以前年度营业成本、管理费用的合计数）

贷：固定资产

无形资产

存货

（注：实际上就是调整阶段的第二个分录，只不过用“未分配利润－－年初”来代替了“管理费用、营业成本”，且这个金额是以前所有年度的总和）

第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。

借：营业成本

（存货售出时，按公允价值应补记的成本）

管理费用或制造费用

（按公允价值应补记的折旧、摊销）

贷：固定资产

无形资产

存货

（一模一样）

注：这一块我说得实在是太详细了，所以看起来好复杂的样子，本来我可以简单的写，其实它就是两个分录，只不过我说了两年以上的做法，因为第二年的做法有一点点变动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就学明白了。

另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样？这是合并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在我们面前桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表，一张子公司的财务报表，咱们是在这两张表的基础上编合并报表，我们在工作底稿中调整的，仅仅是报表上的数字，所以，当然科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调报表。因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。

第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）

大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业，以及控股占51%以上的企业，是要纳入合并报表的范围的，而且，对这些企业的长期股权投资，是用成本法核算的。然而，准则规定我们，合并报表中的长期股权投资的数字，是按权益法核算的数字，我们又不能改账本，只能在工作底稿中用权益法调整，这个就类似于追溯调整了，也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题，用追溯调整的方法，在工作底稿中写出调整分录，这样，就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。

在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。

我总结一下经常用到的调整分录：

借：长期股权投资

贷：投资收益

借：长期股权投资

贷：资本公积－－其他资本公积

（注：1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。2、如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如“投资收益”，要用“未分配利润－－年初”来代替）

第三步：在工作底稿中编制抵销分录。

上面第一步和第二步就完了，很简单的，实际解题当中一般就是五分钟就写完，把长期股权投资的处理和转换掌握好了，头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤，那么，前面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录，抵销分录就五大模块，大家背下来，再用适当的题目练习几次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：

1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：

借：股本（或实收资本）

（子公司的）

资本公积

（子公司的）

盈余公积

（子公司的）

未分配利润

（子公司的）

商誉

（母公司按权益法算出来的商誉）

贷：长期股权投资

（母公司按权益法调整后的那个数字）

少数股东权益

（注：那些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分）

2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：

借：投资收益

（母公司本年按权益法计算的投资收益）

少数股东损益

未分配利润－－年初

（子公司的）

贷：本年利润分配－－-提取的盈余公积

（子公司的）

－－-对所有者（或股东）的分配

（子公司的）

未分配利润－－年末

（子公司的）

（注：这儿可是要写上年初、年末了）

3、内部债权债务的抵销：

借：应付账款（或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等）

贷：应收账款

借：应收账款

（提取的坏账准备）

贷：资产减值损失

（如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得税抵销）

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

如果是债券：

借：应付债券

贷：持有至到期投资

借：投资收益

贷：财务费用

借：应付利息

贷：应收利息

（注：如果编制第二年的，涉及损益的项目，就用“未分配利润－－年初”代替）

4、存货中未实现利润的抵销：

借：营业收入

（销售额）

贷：营业成本

（倒挤）

存货

（未售出的存货销售利润率）

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

涉及递延所得税的：

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

编制第二年的时候，也用未分配利润－－年初代替涉及损益的项目

5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：

借：营业收入

（售价）

（一方为商品出售，一方购入作固资用）

贷：固定资产－－原价

（利润）

营业成本

（倒挤）

或：借：营业外收入

（双方都是固定资产）

贷：固定资产－－原价

多提折旧、摊销：

借：固定资产－－累计折旧

（未实现利润/尚可使用寿命）

贷：管理费用

注：

连续编制合并报表的时候，用未分配利润－－年初代替营业外收支

固定资产变卖或报废后：

借：未分配利润－－年初

贷：营业外收入

（注：将分录中“固定资产－－原价”用营业外收入代替）

同时，做本期多提折旧的抵销：

借：营业外收入

贷：管理费用

第四步：编制合并报表，（参见教材例题）

写了一大堆，是不是看得云里雾里的了？好了，别担心，我现在给一个例题，希望大家从这个例题当中，理解我上面所说的四个步骤及分录。然后，大家放手去做梦想成真的习题吧。

例：甲、已为非同一控制下企业，2008年7月1日，甲以库存商品，定向发行股票取得乙公司80%股权，控制了已公司，库存商品成本600万，已提跌价准备100万，公允价值400万。股票面值1元，发行1200万股，股票市价2000万，股票发行费用30万，为取得股权发生费用160万。合并日，乙公司所有者权益结构为：股本1000万，资本公积100万，盈余公积300万，未分配利润400万，另，乙公司存货帐面价值1000万，公允价值1200万，固定资产账面价值1500万，公允价值1600万，无形资产5000万，公允价值5300万，其他的资产负债表项目略（乙公司可辨认净资产公允价值2400万）。

其他相关资料：1、2008年12月31日，乙公司存货售出了50%。2、合并日时，乙公司固定资产、无形资产尚可使用5年。3、2008年末，乙公司产生资本公积利得1000万，实现净利润1500万。提取盈余公积10%，分配现金股利600万（为08年利润分配）。4、2009年末，乙公司实现净利润2000万，提取10%盈余公积，分配30%现金股利。产生资本公积利得500万元。09年末存货全部出售。

要求：1、编写甲公司购买长期股权投资的分录。

2、编写合并日的抵销分录。

3、编制08年末的抵销分录。

4、编制09年末的抵销分录。

大家注意：这就是中级的最后一个综合题的出题形式，我偷懒，只写出题目中关键条件，然而，实际考试的试题当中，废话一大堆，描述文字也是大篇大篇的，题目文字远远超出我所写的这些。大家在解题过程当中，不要害怕那些长篇文字，要善于从资料当中挖出有用的条件。下面，我们开始解题，按题目要求一个一个来做：

（这会儿都凌晨三点了，我困了，我明天再做答案吧，如果有基础的朋友，试着做一下答案，等我明天做出来，我们大家核对一下，这个题目中的数字都是我胡乱想的，没有抄袭任何习题，另外，股权的发行费用从溢价中扣除，为取得股权发生的费用是计入长期股权投资成本的，商品是作销售处理的。大家注意一下。）

12月7日更新，答案如下：（看看你做对了吗）

1、长期股权投资入账价值：400（1+17%）+2000+160=2628万元

借：长期股权投资－－乙公司

2648

贷：主营业务收入 400

应交税费－－应交增值税（销项税） 68

股本 1200

资本公积－－股本溢价 800

银行存款 160

借：资本公积－－股本溢价 30

贷：银行存款

30

借：主营业务成本 500

存货跌价准备 100

贷：库存商品

600

2、合并日抵销分录：

（1）调整乙公司个别报表：

借：固定资产 100

无形资产

300

存货 200

贷：资本公积 600

（2）按权益法调整甲公司长期股权投资。

（由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的，故不用调整）

甲公司产生商誉：2628-240080%=708万元

（3）抵销分录：

借：股本

1000

资本公积 700 （100+600）

盈余公积

300

未分配利润 400

商誉 708

（2628-240080%）

贷：长期股权投资 2628

少数股东权益

480

3、编制08年末的抵销分录：

（1）调整乙公司个别报表：

借：固定资产 100

无形资产

300

存货 200

贷：资本公积 600

（此分录年年做）

借：管理费用 40

营业成本 100

贷：固定资产

10 （100/56/12）（半年折旧）

无形资产 30 （300/56/12）（半年摊销）

存货 100 （售出一半）

（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：

乙公司08年实现净利润1500万：按公允价值调整净利润：1500-140=1360万元。甲公司享有136080%=1088万元。

借：长期股权投资 1088

贷：投资收益 1088

（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）

借：长期股权投资

800

贷：资本公积－－其他资本公积 800

（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）

借：投资收益 480

贷：长期股权投资 480

（分析：成本法下，被投资企业分配现金股利，计入贷方“投资收益”，而权益法下，不确认投资收益，而是冲减长期股权投资

账面价值，将这两个分录对比分析，故做上述分录。成本法与权益法下分录我做出如下：

成本法分录：借：应收股利 480

贷：投资收益 480

权益法分录：借：应收股利 480

贷：长期股权投资－－损益调整 480

对比上面两个分录，因此做出的调整分录为： 借：投资收益 480

贷：长期股权投资 480 ）

按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480=4036万元。

（3）抵销分录：

借：股本 1000

资本公积 1700

（700+1000）

盈余公积 450 （300+150010%）

未分配利润 1010 （400+1500-140-150010%-600）

商誉 708

贷：长期股权投资 4036

少数股东权益 832

借：投资收益 1088

少数股东损益 272

未分配利润－－年初 400

贷：本年利润分配－－提取的盈余公积 150

－－对所有者（或股东）的分配 600

未分配利润－－年末

1010

4、编制09年末的抵销分录：

（1）调整乙公司个别报表：

借：固定资产 100

无形资产 300

存货 200

贷：资本公积 600

（此分录年年做）

借：未分配利润－－年初 140

贷：固定资产 10

无形资产 30

存货 100

（此分录是上年影响，本年还得做，只不过“管理费用和营业成本”用“未分配利润”来代替了。

借：管理费用 80

营业成本 100

贷：固定资产 20 （100/5）（09年少提折旧）

无形资产

60 （300/5）（09年少计摊销）

存货 100 （售出另一半） （这是09年影响）

（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：

在第二年调整的时候，还要把上一年的调整分录再做一次，只是涉及损益的项目用未分配利润代替。

借：长期股权投资 1088

贷：未分配利润－－年初 1088

（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）

借：长期股权投资

800

贷：资本公积－－其他资本公积 800

（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）

借：未分配利润－－年初 480

贷：长期股权投资 480

然后再做09年的调整分录：

09年乙公司实现净利润2000万，按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=1820万元。甲公司享有份额182080%=1456万元。

借：长期股权投资 1456

贷：投资收益 1456

借：投资收益 480

贷：长期股权投资 480 （09年分配30%现金股利，甲公司分得200030%80%=480万）这个分录的调整原理同上一年。

借：长期股权投资 400 （50080%）

贷：资本公积－－其他资本公积

400

按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412万元。

（3）抵销分录：

借：股本 1000

资本公积 2200

（700+1000+500）

盈余公积 650 （300+150010%+200010%）

未分配利润 2030

商誉 708

贷：长期股权投资

5412

少数股东权益 1176

借：投资收益

1456

少数股东损益 364

未分配利润－－年初 1010

贷：本年利润分配－－提取的盈余公积 200

－－对所有者（或股东）的分配

600

未分配利润－－年末 2030