应税消费品征收消费税的具体规定——贵重首饰及珠宝玉石

金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰消费税改变纳税环节以后，用已税珠宝玉石生产的本通知范围内的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除买价或已纳的消费税税款。

买珠宝需要交消费税吗贵重首饰及珠宝玉石需要缴纳消费税金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，税率5%其他贵重首饰和珠宝玉石，税率10%消费税消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。

贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

消费税共设置15个税目，就是说有15个征收范围。分别是烟、酒及酒精、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池。

税法规定征收消费税贵重首饰及珠宝玉石产品的具体品目。本税目征收范围包括：各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

需征收消费税的产品：

消费税的征税范围为14类商品，具体如下：

1、烟。征收范围是以烟叶为原料加工生产的产品。下设卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。其中，对卷烟既在生产环节征收，也在批发环节征收，雪茄烟和烟丝只在生产环节征收。

2、酒及酒精。本税目下设白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精5个子目。

3、化妆品。包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、眼睫毛、成套化妆品等日常生活中用于修饰美化人体表面的美容和芳香两类产品，高档护肤类化妆品也属于本税目征税范围。

4、贵重首饰及珠宝玉石。包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

5、鞭炮、焰火。包括喷花类、旋转类、组合烟花类等各种鞭炮、焰火。体育上的发令枪，鞭炮引线，不按本税目征收。

6、成品油。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。

7、汽车轮胎。汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上内、外胎。但对子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。

8、摩托车。包括轻便摩托车和摩托车，税率按排量分档设置。

9、小汽车。包括乘用车和中轻型商用客车，税率按气缸容量(即排气量)的大小分档设置。

10、高尔夫球及球具。包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。

11、高档手表。为销售价格(不含增值税)每只在10000(含)元以上的各类手表。

12、游艇。包括艇身长度大于8米(含)小于90米(含)，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

13、木制一次性筷子。包括各种规格的木制一次性筷子。

14、实木地板。包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。

以上税目，除金银、铂金、钻石饰品在零售环节征收，卷烟在批发环节加征一道税外，其他均在生产环节征收。

消费税，是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

法律依据：

《中华人民共和国消费税暂行条例》第五条

消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：

实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率

实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率

实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

消费税的征税环节：

基本规定

2生产环节的具体规定

(1)视同生产

工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的(例如，外购普通护肤类化妆品，以高档护肤类化妆品对外销售);

②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。

(2)自产自用的处理

3委托加工环节的具体规定

(1)委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

(2)委托加工收回的应税消费品对外出售

①委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;

②委托方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

4进口环节的具体规定

单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。

5商业零售金银首饰

在零售环节征收消费税的金银首饰(简称“金银铂钻”)包括：

(1)金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰;

(2)钻石及钻石饰品;

(3)铂金首饰。

注会

　ZI XUN RE XIAN

您好，我朋友的公司是生产加工首饰的。明年，他们想拓展海外业务，出口一些钻石戒指。请问，企业用于出口的钻石戒指，是否免征消费税？

专业解答

我国《消费税暂行条例》第十一条规定:“对纳税人出口应税消费品，免征消费税;国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。”由此可见，企业用于出口的钻石戒指，是免征消费税的。

此外，关于出口的应税消费品，《消费税暂行条例实施细则》第二十二条还规定，出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。

进口钻石饰品不征收消费税。

进口钻石饰品消费税的相关规定如下：

1、钻石的进口商不是消费税纳税义务人，是因为钻石的消费税纳税环节是零售环节，不是进口环节；

2、直接购成品钻石再批发出去不交消费税；

3、自购金银钻石再委托别人加工成饰品再销售出去，由受托方代扣代缴消费税；

4、进口钻石如果是直购产品就不需要缴纳消费税的，但是如果是自购销售出去的话就是要缴纳的。

消费税的基本特点：

1、消费税征税项目具有选择性。消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求，故可称为消费税税收调节具有特殊性；

2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；

3、消费税是价内税，是价格的组成部分；

4、消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征税；

（1）实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额X适用税率

（2）实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量X单位税额

5、消费税征收环节具有单一性；

6、消费税税收负担转嫁性 最终都转嫁到消费者身上。

综上所述，消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

法律依据：

《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条

纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

消费税占税收比重

　消费税占国家税收的比重大概是多少相关的信息大家了解哪些

　日前，财政部发布《我国消费税基本情况》，2008年我国消费税收入占全部税收收入的比重为47%，占GDP的比重为08%。

　消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品(如汽油、柴油、汽车、轮胎)，过度消费不利于人类健康的商品(如烟、酒)以及只有少数富人才能消费得起的商品(如贵重首饰)等征收的一种税。

　消费税的征税范围为：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14类商品。对应税消费品，有的实行从价定率征收，有的实行从量定额征收，有的则实行从量定额和从价定率相结合的复合征收。

　消费税作为一个政府调节生产消费和社会财富再分配的手段，被世界各国广泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消费税在发达国家的税收收入中一般都占10%以上，消费税收入占GDP的比重一般也都在3%以上。

　一、我国消费税基本情况

　消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品(如汽油、柴油、汽车、轮胎)，过度消费不利于人类健康的商品(如烟、酒)以及只有少数富人才能消费得起的商品(如贵重首饰)等征收的一种税。

　消费税作为一个政府调节生产消费和社会财富再分配的手段，被世界各国广泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消费税在发达国家的税收收入中一般都占10%以上，消费税收入占GDP的比重一般也都在3%以上。2008年我国消费税收入占全部税收收入的比重为47%，占GDP的比重为08%。

　为了增强消费税的调节功能，2006年国家对消费税政策进行了调整，将消费税的征税品目定为14个。这14个税目大致可以分为三类，一是奢侈品类消费品，如高尔夫球及球具、游艇、高档手表、化妆品、高档首饰等;二是影响生态环境和消耗资源的消费品，如汽车、摩托车、成品油、木制一次性筷子、实木地板等;三是危害人们身体健康的消费品，如烟、酒等。

　对奢侈品征收消费税的主要目的是调节分配。目前，我国已将贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等5种高档奢侈品纳入了消费税的征税范围。

　对汽车、摩托车和成品油等征收消费税，主要目的是促进环境保护。由于我国汽车保有量十几年来一直高速增长，对环境的影响越来越大。2006年消费税政策调整时，按照“大排量多负税、小排量少负税”的原则，对乘用车(包括越野车)按排量大小分别设置高低不同的税率。其中，排量小于15升(含)的，税率为3%;40升以上的，税率为20%。同时，将摩托车原有的10%的税率，改为按排量划分两档税率，对排量250毫升(含250毫升)以下的摩托车，按3%的税率征收消费税;对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。2008年，国家再次提高大排量乘用车的消费税税率，排气量在40以上的乘用车，税率由20%上调至40%，同时，进一步降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在10升(含10升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%2009年，国家实施了成品油价格和税费改革，提高了成品油消费税单位税额，筹集的收入全部专项用于替代养路费等支出。

　对木制一次性筷子和实木地板征收消费税，目的是引导人们保护生态环境。对这两种商品征收消费税，能引导人们节约使用木制品，间接地起到了保护森林资源和生态环境的作用。

　对烟酒征收消费税，一方面可以筹集财政的收入，另一方面又对这类产品的消费有一定的限制作用，目的是保护人民的身体健康。

　我国烟产品消费税自1994年实施，对卷烟、雪茄和烟丝这三类烟产品征收消费税。2001年，为了完善税制，堵漏增收，借鉴国外做法，国家对烟产品消费税在适用税率、计税依据、计税方法三方面作了调整，税率由单一比例税率调整为比例税率和定额税率;计税依据由单一产品销售额调整为产品销售额和销售数量;计税方式也由单一从价定率调整为从价定率和从量定额相结合。2009年5月，为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税制度，国家调整了卷烟生产环节的消费税计税价格和从价比例税率，并且在批发环节加征了一道消费税。

　2006年国家对白酒消费税进行了政策调整，取消了粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的统一税率，同时再按每斤白酒05元的定额税率从量征收一道消费税。

　二、我国现行消费税制的主要内容

　现行消费税制对14种商品征收消费税，主要内容为：

　(一)纳税人

　消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品(金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外)的单位和个人。金银首饰、铂金饰品、钻石饰品消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事金银首饰、铂金饰品、钻石饰品商业零售的单位和个人;委托加工(另有规定的除外)、委托代销金银首饰、铂金饰品、钻石饰品的，委托方也是纳税人。

　(二)征税范围与税目、税率

　消费税的征税范围为：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14类商品。对有的应税消费品实行从价定率征收，对有的实行从量定额征收，对有的则实行从量定额和从价定率相结合的复合征收。具体如下：

　1、烟

　征收范围是以烟叶为原料加工生产的产品。下设卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。其中，对卷烟既在生产环节征收，也在批发环节征收，雪茄烟和烟丝只在生产环节征收。甲类卷烟(出厂价70元/条(含)以上)生产环节的税率为56%加0003元/支，乙类卷烟(出厂价70元/条以下)生产环节的税率为36%加0003元/支;雪茄烟的税率为36%;烟丝的税率为30%另外，在卷烟批发环节按5%的税率予以征收。

　2、酒及酒精

　本税目下设白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精5个子目。其中，对白酒按20%比例税率加05元/500克(或者500毫升)定额税率征收;黄酒按240元/吨定额税率征收;啤酒分两类，甲类啤酒按250元/吨，乙类啤酒按220元/吨定额税率征收;其他酒按10%税率征收;酒精按5%税率征收。

　3、化妆品

　征税范围包括：香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、眼睫毛、成套化妆品等日常生活中用于修饰美化人体表面的美容和芳香两类产品，高档护肤类化妆品也属于本税目征税范围，税率为30%

　4、贵重首饰及珠宝玉石

　征收范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。其中，金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，税率为5%;其他贵重首饰和珠宝玉石税率为10%。

　5、鞭炮、焰火

　征收范围包括：喷花类、旋转类、组合烟花类等各种鞭炮、焰火，税率为15%体育上的发令枪，鞭炮引线，不按本税目征收。

　6、成品油

　征收范围包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。

　税率分别为：汽油类，含铅汽油为14元/升，无铅汽油为10元/升;柴油、航空煤油和燃料油为08元/升;石脑油、溶剂油和润滑油为10元/升。

　2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税;对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还。

　7、汽车轮胎

　汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上内、外胎，税率为3%。但对子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。

　8、摩托车

　征收范围包括：轻便摩托车和摩托车，税率按排量分档设置。气缸容量(排气量，下同)在250毫升(含)以下的，税率为3%;气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。

　9、小汽车

　征收范围包括：乘用车和中轻型商用客车，税率按气缸容量(即排气量)的大小分档设置。

　乘用车税率分别是：(1)气缸容量(排气量，下同)在10升(含10升)以下的为1%;(2)气缸容量在10升以上至15升(含15升)的为3%;(3)气缸容量在15升以上至20升(含20升)的为5%;(4)气缸容量在20升以上至25升(含25升)的为9%;(5)气缸容量在25升以上至30升(含30升)的为12%;(6)气缸容量在30升以上至40升(含40升)的为25%;(7)气缸容量在40升以上的为40%。

　中轻型商用客车的税率为5%。

　10、高尔夫球及球具

　征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。税率为10%。

　11、高档手表

　征收范围为销售价格(不含增值税)每只在10000(含)元以上的各类手表，税率为20%。

　12、游艇

　征收范围包括艇身长度大于8米(含)小于90米(含)，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。税率为10%。

　13、木制一次性筷子

　征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。税率为5%。

　14、实木地板

　征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。税率为5%。

　以上税目，除金银、铂金、钻石饰品在零售环节征收，卷烟在批发环节加征一道税外，其他均在生产环节征收。

　(三)消费税的计税依据和应纳税额的计算

　消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税(以下简称复合计税)的办法计算应纳税额。

　实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额，也称应税销售额或应税销售收入;实行从量定额征收的应税消费品，其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量;实行复合计税办法的应税消费品，其计税依据是从量部分为销售量、从价部分为销售额。

　纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

　应纳税额计算公式：

　实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率

　实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率

　实行复合计税办法计算的应纳税额=

　销售额×比例税率+销售数量×定额税率

　1、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　组成计税价格=

　(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　2、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-比例税率)

　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　组成计税价格=

　(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　3、进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　组成计税价格=

　(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)

　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　组成计税价格=

　(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

　4、纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。

　(四)减免税、退税与补税

　除出口的应税消费品及国务院另有规定可免征消费税外，任何部门、单位一律不得减免消费税;纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款;出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款;纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。

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